企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。但這不意味著現(xiàn)實(shí)中確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入是完全同步的�，F(xiàn)實(shí)中存在著不符合收入確認(rèn)條件提前開具發(fā)票的情況，也存在著符合收入確認(rèn)條件延后開具發(fā)票的情況。今天小編就帶您來看看如何把握“開票、收入確認(rèn)以及納稅申報(bào)”這三者的時(shí)點(diǎn)一致性。
首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入需滿足四項(xiàng)原則：商品或勞務(wù)已交付、主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移、收入與成本能可靠計(jì)量、預(yù)計(jì)應(yīng)收款能收回。會(huì)計(jì)做賬強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，同時(shí)滿足這些條件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)收入后，就應(yīng)該同步確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅。
國家稅務(wù)總局令2011年第25號(hào)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。但這不意味著現(xiàn)實(shí)中確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入是完全同步的。
如果不是特殊情況，增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)原則在實(shí)踐中可以概括為兩句話：一、只要會(huì)計(jì)確認(rèn)了收入，無論是否開票，都要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅；二、只要開了票，無論會(huì)計(jì)是否確認(rèn)收入，都要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅。可見，稅務(wù)是在兩頭攔堵企業(yè)。
開票、確認(rèn)收入、納稅，如果三者能保持一致會(huì)計(jì)工作最省心。不一致時(shí)，每月的納稅申報(bào)都需要做調(diào)整，需要向稅務(wù)局作解釋說明。如開票滯后時(shí)，需在增值稅申報(bào)時(shí)通過附表1的“未開票收入”來調(diào)整。頻繁地做這樣的操作，會(huì)加大會(huì)計(jì)對(duì)賬的工作量，無異于自找麻煩。
要做到開票、確認(rèn)收入、納稅三者一致，并不容易。這是個(gè)系統(tǒng)工程，有時(shí)受制于現(xiàn)實(shí)的無奈，不能簡單地在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)做硬性要求。譬如，有的客戶要求開具發(fā)票與付款掛鉤，收到發(fā)票后再付款。這樣一來，開發(fā)票與確認(rèn)收入就脫節(jié)了。怎么才能更好地解決這一難題呢？最好從銷售源頭布局，在簽訂合同時(shí)把會(huì)計(jì)的這一意圖貫徹進(jìn)去，在合同中約定在商品交付時(shí)同步開票、按完工進(jìn)度開票。這樣做等于在業(yè)務(wù)前端做了約定，后面賬務(wù)處理與納稅申報(bào)自然就能省事。
